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涉税会计

出口货物的涉税会计处理

时间：6/2/2018 10:46:05 AM 点击数：375次

按照《增值税暂行条例》的规定，出口货物实行零税率（国务院另有规定的除外）。所以，一般纳税企业出口适用零税率的货物？向海关办理出口手续后，凭出口报关单等凭证，可以按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。本来销项税额按零税率计算，出口货物在国内采购的进项税额应全额退还出口企业，但由于国家财政困难等原因，可能只退还企业一部分增值税，即存在退税率的问题，不予退税的部分计入企业的销售成本。国家可能在不同时期针对不同货物实行不同的退税率。现举例说明如下：

[例]某公司2004年1月购入某种商品200万元（不含增值税），该种商品的增值税率为17%，全部款项已支付，商品已验收入库。当月，该公司将其中50%的商品出口给美国A公司，销售价格为25万美元，1月初人民币汇率为￥8.27/1USD，款项两个月后支付？另外50%的商品全部内销，销售价格为200万元，销售款项尚未收到。国家规定该类商品出口退税率为8%.该公司的会计处理如下：

（1）购进货物时：

借：库存商品 2000000

应交税金—应交增值税（进项税额） 340000

贷：银行存款 2340000

（2）销售商品时（内销50%）：

借：应收账款 2340000

贷：主营业务收入 2000000

应交税金—应交增值税（销项税额） 340000

（3）出口销售实行0%税率（外销50%）：

借：应收账款—A公司（USD 250000） 2067500

贷：主营业务收入 2067500

（4）出口退税率为8%？另外9%进销售成本，同时结转商品销售成本：

①借：主营业务成本 2 090 000

贷：库存商品 2 000 000

应交税金—应交增值税（进项税额转出）90000

②借：应收补贴款 80000

贷：应交税金—应交增值税（出口退税） 80000

（5）但是，可能国家财政一时拿不出8万元来退给企业，而是同意退5万元？另外3万元国家不退现金给企业，而是让企业在其内销产品应纳增值税税额中抵减，即可以少交国家3万元，相当于国家把3万元退给了企业。这样，上述会计分录（4）中的②就应作如下编制：

借：应收补贴款 50000

应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 30000

贷：应交税金—应交增值税（出口退税） 80000

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