所得税费用＝当期所得税＋递延所得税。
【例19】综合例子说明所得税核算的全过程
甲股份有限公司（下称甲公司）2016年有关所得税资料如下：
（1）甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%。2016年年初递延所得税资产为37.5万元，其中存货项目产生的递延所得税资产余额22.5万元，未弥补亏损项目产生的递延所得税资产余额15万元。
（2）本年度实现利润总额500万元，其中取得国债利息收入20万元，因发生违法经营被罚款70万元。
（3）年末计提固定资产减值准备50万元（年初减值准备为0），使固定资产账面价值比其计税基础小50万元；转回存货跌价准备70万元，使存货可抵扣暂时性差异由年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。
（4）年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，预计负债余额为40万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。
（5）至2016年初尚有60万元亏损没有弥补。
（6）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。
【答案】甲公司所得税会计处理如下：
（1）计算2016年应交所得税
2016年应交所得税=应纳税所得额×所得税税率=[（利润总额500—国债利息收入20+违法经营罚款70+计提固定资产减值50—转回存货跌价准备70+计提保修费40）—弥补亏损60]×25%=[570—60]×25%=510×25%=127.5（万元）
（2）计算递延所得税
①2016年末递延所得税资产＝（固定资产项目的年末可抵扣暂时性差异50＋存货项目的年末可抵扣暂时性差异20＋预计负债项目的年末可抵扣暂时性差异40）×所得税税率25％=110×25%=27.5（万元）
②递延所得税＝（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债）－（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产）＝（0－0）－（27.5－37.5）＝10（万元）
(3)计算2016年所得税费用
2016年所得税费用=当期所得税＋递延所得税＝127.5＋10=137.5 (万元)
（4）编制会计分录
借：所得税费用 137.5
贷：应交税费——应交所得税 127.5
递延所得税资产 （27.5－37.5）10
